191002, Санкт-Петербург,                                                                        тел/факс: (812) 570-45-63

Загородный пр., дом 7, офис 1                                                                               e-mail: npap@bk.ru

Глубокоуважаемый Борис Юрьевич!

Совет Аудиторской Палаты Санкт-Петербурга на своем заседании рассмотрел проект нового Кодекса об административных нарушениях в Российской Федерации (далее КоАП), в части касающейся аудиторской деятельности:

Статья 29.29. Грубое нарушение законодательства об аудиторской деятельности.

Грубое нарушение Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов - влечет наложение административного штрафа

• на граждан в размере от двадцати тысяч до сорока тысяч рублей; на индивидуальных предпринимателей – от двухсот тысяч до трехсот тысяч рублей;

• на должностных лиц - от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей;

• на юридических лиц – от десяти миллионов до тридцати миллионов рублей.

Примечание. Под грубым нарушением Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов понимается:

1) участие в аудиторской деятельности (осуществлении аудиторской деятельности) лиц, не имеющих право на осуществление такой деятельности;

2) осуществление аудиторской организацией иной предпринимательской деятельности, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

3) несоставление при оказании аудиторских услуг документов на русском языке;

4) необеспечение хранения документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены, на территории Российской Федерации, в том числе размещение баз данных информации, в которых осуществляются сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение сведений и документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, не на территории Российской Федерации;

5) нарушения Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, если они привели к выражению ненадлежащего аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в том случае, когда в ней имеются существенные искажения, и о недостоверности бухгалтерской отчетности, когда в ней отсутствуют существенные искажения.

В процессе обсуждения члены Совета обратили внимание на то, что в проекте документа предложено 5 пунктов нарушений, по которым предусмотрено применение штрафных санкций к аудиторским компаниям, их руководителям и аттестованным аудиторам и что эти же требования перечислены в Федеральном законе от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

Статья 1 пункт 6 «Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей».

Статья 13 пункт 2 «При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

….2.1) составлять документы на русском языке;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены, на территории Российской Федерации, в том числе размещать базы данных информации, в которых осуществляются сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение сведений и документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, на территории Российской Федерации».

Статьей 12 и 20 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» предусмотрены меры дисциплинарного воздействия со стороны СРО и Росфиннадзора, включая штрафы вплоть до запрета на профессию не только по основаниям, приведенным в проекте КоАП, например:

Статья 12. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

1. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

….3) несоблюдения аудитором требований статей 8 (Независимость аудиторских организаций, аудиторов – примечание наше) и 9 (Аудиторская тайна - примечание наше) настоящего Федерального закона;

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Статья 20. Меры дисциплинарного и иного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов

1. В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;

4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

6. В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору может применить следующие меры воздействия:

3) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения такой аудиторской организацией выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

4) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении сведений об аудиторской организации из реестра аудиторов и аудиторских организаций;

Таким образом, в результате введения КоАПом штрафных санкций в отношении аудиторов и аудиторских организаций произойдет их дублирование, т.е. смогут применяться два вида наказания за одно и то же правонарушение.

В процессе обсуждения члены Совета также обратили внимание на ситуацию сложившуюся на аудиторском рынке, основываясь на показателях за 2014 год опубликованных Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности, и аудиторской деятельности и представлены на сайте Минфина России: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/audit_stat/MainIndex/

1. Количество аудиторских организаций и аудиторов в РФ

(по данным контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских

организаций саморегулируемых организаций аудиторов)

8. Распределение аудиторских организаций по объему оказанных услуг

13. Показатели типичной аудиторской организации (медиана)

Аудиторский рынок в настоящее время находится в процессе стагнации. Как видно из таблиц:

• Количество аудиторских фирм сокращается и на 31.12.2014 года составило 4,5 тысяч.

• Количество аттестованных аудиторов также сокращается и на 31.12.2014 года составило 22,2 тыс. человек, в т.ч. с аттестатами, дающими право на аудит общественно-значимых организаций - 3,4 тыс. человек.

• Приток новых аудиторов, сдавших через ЕАК экзамены за 9 месяцев 2015 года, составил всего 114 человек (данные из Анализа результатов сдачи квалификационных экзаменов за 2015 год, подготовленного ЕАК)

• Более половины аудиторских фирм - 62% имели годовую выручку менее 3 млн.рублей, ещё 25% имели выручку от 3 до 9 млн.руб. Аудиторские фирмы, где общий объем дохода более 70 млн. рублей составляет 1 (один) процент от общего числа аудиторских фирм. Типичная аудиторская фирма (исключая 4 аудиторские организации с наибольшим доходом) по расчетам Минфина России имеет годовой доход 2,7 млн.руб.

• Доход от проведения аудита в расчете на одного аудитора за год составляет 230, 8 тыс.рублей.

Таким образом, суммы планируемых штрафных санкций превосходят средний годовой доход:

• В отношении аудиторов, в т.ч. должностных лиц (500 к 230 тыс.руб.) более, чем в два раза;

• В отношении аудиторских организаций (30 к 2,7 млн.руб.) более, чем в 10 раз.

Как следует из Стандартов профессиональной деятельности в частности из Правила (стандарта) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»:

«6. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

7. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

• в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

• любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

• преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

8. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

• подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9. Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами).

Таким образом, присущие аудиту ограничения, в т.ч. использование понятий «разумный подход» и «профессиональное суждение», позволяют неоднозначно трактовать наличие или отсутствие нарушений Стандартов аудиторской деятельности, что при принятии проекта КоАП ставит практически всю отрасль, включая физических лиц, под угрозу банкротства (за исключением 4-х аудиторских организаций с наибольшим доходом).

Кроме того члены Совета сравнили ответственность и штрафы, предусмотренные проектом КоАП для других правонарушений, например за создание финансовых пирамид.

Статья 30.5. Незаконное привлечение денежных средств граждан

Незаконное привлечение денежных средств граждан в виде займа под проценты путем публичной оферты либо предложения делать оферту, направленного неопределенному кругу лиц, заемщиком – юридическим лицом, - влечет наложение административного штрафа

• на должностных лиц в размере от 100 до 300 тысяч рублей;

• на юридических лиц – от 1 до 5 миллионов рублей

Таким образом, как следует из предусмотренных проектом КоАП размеров штрафов, необеспечение аудитором сохранности копий документов клиента в десять раз опаснее для общества, чем создание финансовой пирамиды. И вообще, судя по проекту, деяния аудиторов, имеют максимальную общественную опасность из всего возможного многообразия нарушений законодательства.

Если целью данного проекта КоАП является сокращение числа аудиторских фирм, вплоть до 4-х аудиторских организаций с наибольшим доходом, то у государства имеются менее болезненные рычаги воздействия. Если же целью является пополнение бюджета РФ, то из вышеприведенных данных видно, что в силу неплатежеспособности аудиторов и аудиторских фирм в предусмотренных проектом КоАП объемах, этого не произойдет ни при каких обстоятельствах.

Исходя из вышеизложенного Совет Аудиторской Палаты Санкт-Петербурга предлагает – исключить из проекта Кодекса об административных нарушениях в Российской Федерации статью 29.29 «Грубое нарушение законодательства об аудиторской деятельности».

Президент А.П. Кузнецов

Аудиторской Палаты Санкт-Петербурга (921) 954 - 11 - 49